摘要：固定資產折舊的稅會差異，主要體現在固定資產折舊計提范圍、折舊年限、折舊方法、預計凈殘值以及減值準備的提取等方面。下面就固定資產折舊計提起止時間會計與稅法的不同作簡單分析。

固定資產的后續計量主要包括固定資產折舊的計提、減值損失的確定，以及后續支出的計量等。固定資產后續計量的會計處理與稅法規定均存在差異，并對所得稅產生影響。

　　其中，固定資產折舊的稅會差異，主要體現在固定資產折舊計提范圍、折舊年限、折舊方法、預計凈殘值以及減值準備的提取等方面。下面就固定資產折舊計提起止時間的稅會差異作簡單分析。

　　一、會計規定

　　《企業會計準則第4號——固定資產》應用指南中規定，企業一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產當月照提折舊,從下月起不提折舊。固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再提取折舊;提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。

　　對于已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

　　二、稅法規定

　　《企業所得稅法實施條例》第五十九條規定，企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　三、差異分析

　　固定資產何時開始計提折舊費用，會計與稅法規定存在差異。

　　會計上更加關注固定資產“增加”的時間。因為會計上對所有固定資產計提折舊，所以，會計上只要企業增加的固定資產，都是計提折舊的對象，并且遵循“當月增加，次月計提;當月減少，次月停提”的基本原則。

　　稅法上更加關注固定資產“使用”的時間。因為按照稅法規定，“房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產”，或者“與經營活動無關的固定資產”，其折舊費用不能稅前扣除。所以，是否已經“使用”或者“使用”是否與經營活動有關，便成為稅前扣除的關鍵因素，并且遵循“當月使用，次月計提;當月停用，次月停提”的基本原則。不同的是，稅法上需要以“不用不提”為前置條件。

　　四、差異處理

　　企業取得房屋、建筑物以外固定資產，如果當時沒有直接投入使用，或者沒有直接使用于生產經營活動，由于開始計提折舊時間上的不同，會計和稅法確認的折舊費用會產生差異，并對所得稅產生影響。

　　【例題】宜城公司2020年4月購入一臺不需要安裝的生產設備，以滿足企業季節性生產的需要，該設備計劃7月份投入使用。設備價值120萬元，不考慮凈殘值，會計上確認的折舊年限為10年，采用直線法計提折舊。假設宜城公司2020年度實現會計利潤600萬元，不考慮其他納稅調整項目、不考慮所得稅以外的其他稅費，企業適用所得稅稅率為25%。

　　【解析】

　　(1)按照會計準則規定，宜城公司2020年4月增加的設備，應于2020年5月份開始計提折舊，當年應提折舊額為：

　　1 200 000÷120個月×8個月=80 000(元)

　　(2)按照稅法規定，宜城公司2020年7月投入使用的設備，自8月份開始計提的折舊才可以所得稅前列支，當年可列支的折舊額為：

　　1 200 000÷120個月×5個月=50 000(元)

　　(3)宜城公司當年因折舊開始時間不同產生差異為：

　　80 000-50 000=30 000(元)

　　該差異應調增應納稅所得額，其對所得稅的影響為：

　　30 000×25%=7 500(元)

　　(4)宜城公司2020年度應交企業所得稅為：

　　(6 000 000+30 000)×25%=1 507 500(元)

　　宜城公司2020年度所得稅費用為：

　　6 000 000×25%=1 500 000(元)

　　(5)宜城公司2020年度折舊稅會差異的會計處理：

　　2020年末該設備的賬面價值為：

　　1 200 000-80 000=1 120 000(元)

　　2020年末該設備的計稅基礎為：

　　1 200 000-50 000=1 150 000(元)

　　資產的計稅基礎大于其賬面價值，為“可抵扣暫時性差異”，該差異對所得稅的影響，形成“遞延所得稅資產”。

　　借：所得稅費用  1 500 000

　　遞延所得稅資產  7 500

　　貸：應交稅費-應交企業所得稅  1 507 500

　　(6)宜城公司2020以后年度，除最后一年外，會計與稅法的折舊額相同，無需作納稅調整。

　　(7)最后一年：

　　會計計提折舊額

　　=1 200 000÷120個月×4個月=40 000(元)

　　稅法計提折舊額

　　=1 200 000÷120個月×7個月=70 000(元)

　　稅會差異額

　　=70 000-40 000=30 000(元)

　　對所得稅的影響金額=30 000×25%=7 500(元)，該影響金額為第一年稅會差異對所得稅影響的轉回。

　　借：所得稅費用  7 500

　　貸：遞延所得稅資產  7 500

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